Nel contesto delle società, è comune che i soci svolgano attività lavorative a favore della stessa entità societaria.  La remunerazione di tali soci può avvenire attraverso diverse modalità, una delle quali è l’utilizzo delle prestazioni accessorie. 

In questo articolo esploreremo l’utilizzo delle prestazioni accessorie come mezzo legittimo per compensare il socio che presta la propria attività lavorativa all’interno della società.

Cosa sono le prestazioni accessorie

Le prestazioni accessorie rappresentano quei servizi o attività forniti da un socio che vanno oltre i doveri previsti nel contratto di associativo o nello statuto sociale. 

Queste prestazioni aggiuntive possono includere, ad esempio, consulenze, assistenza tecnica, gestione o fornitura di beni e servizi alla società. Tali attività devono essere svolte in modo autonomo e non costituire parte integrante delle mansioni assegnate al socio in qualità di dipendente o amministratore.

L’istituto delle prestazioni accessorie è disciplinato dall’articolo 2345 del Codice civile e rappresenta una modalità di remunerazione dei soci che prestano la propria attività lavorativa all’interno di una società.

Requisiti dell’istituto delle prestazioni accessorie

Perché le prestazioni accessorie siano considerate valide e legittime, devono soddisfare determinati requisiti stabiliti dall’articolo 2345 del Codice civile italiano:

1. Carattere accessorio: le prestazioni accessorie devono essere aggiuntive rispetto agli obblighi contrattuali principali del socio. Devono rappresentare un valore aggiunto e un servizio che supera le aspettative e le responsabilità normalmente previste.
2. Autonomia: le prestazioni accessorie devono essere fornite in modo indipendente dal socio, senza costituire parte integrante delle sue mansioni o responsabilità già previste nel contesto della sua partecipazione alla società.
3. Consenso e statuto sociale: l’utilizzo delle prestazioni accessorie deve essere concordato tra la società e il socio interessato. È necessario che tali prestazioni siano previste e regolate in modo chiaro e dettagliato all’interno dello statuto sociale o in un apposito accordo tra le parti.

Implicazioni e vantaggio dell’istituto delle prestazioni accessorie

L’istituto delle prestazioni accessorie presenta diverse implicazioni e vantaggi sia per la società che per il socio interessato, tra cui:

• Flessibilità nella remunerazione: le prestazioni accessorie offrono una maggiore flessibilità nella determinazione della retribuzione del socio. Poiché tali prestazioni vanno oltre i compiti tipici del socio, il loro valore può essere valutato in modo più aderente al contributo effettivo fornito.
• Coinvolgimento attivo del socio: l’utilizzo delle prestazioni accessorie può favorire un maggiore coinvolgimento e motivazione da parte del socio. Essendo direttamente coinvolto nell’attività operativa della società, il socio può sentirsi più responsabile e impegnato nel raggiungimento degli obiettivi aziendali.
• Compensazione di competenze specializzate: le prestazioni accessorie consentono di remunerare adeguatamente le competenze specializzate che un socio può offrire alla società. Questo può incentivare il socio a mettere a disposizione competenze uniche che contribuiscono al successo dell’azienda.
• Proporzionalità degli utili distribuiti: le prestazioni accessorie consentono al socio di ricevere una retribuzione proporzionale all’impegno fornito, al di là dei dividendi distribuiti in base alla partecipazione azionaria. Ciò garantisce una maggiore equità nella distribuzione degli utili aziendali.

I limiti delle prestazioni accessorie dei soci

L’utilizzo delle prestazioni accessorie deve essere gestito con attenzione per evitare potenziali abusi o situazioni di conflitto di interessi. È importante stabilire criteri oggettivi per determinare il valore delle prestazioni e garantire che i compensi siano adeguati e proporzionati.

Inoltre, è necessario rispettare le normative fiscali e previdenziali, assicurandosi che le prestazioni accessorie siano regolarmente dichiarate e soggette alle imposte e ai contributi obbligatori. La documentazione accurata e la tenuta di una contabilità precisa sono fondamentali per dimostrare la correttezza delle operazioni.

Fiscalità e contabilità delle prestazioni accessorie dei soci

La disciplina fiscale e contabile delle prestazioni accessorie è di fondamentale importanza per garantire la corretta gestione delle retribuzioni dei soci e per evitare potenziali conflitti con l’Agenzia delle Entrate o altre autorità fiscali. Di seguito sono riportati alcuni punti chiave riguardanti la disciplina fiscale delle prestazioni accessorie:

• Rilevanza ai fini dell’imposta sul reddito: le prestazioni accessorie fornite dai soci possono essere considerate reddito imponibile e soggette all’imposta sul reddito. La natura e il trattamento fiscale delle prestazioni accessorie possono variare in base al regime fiscale applicabile alla società e al tipo di prestazione resa.
• Carattere di reddito d’impresa o reddito diverso: a seconda delle circostanze specifiche, le prestazioni accessorie possono essere considerate reddito d’impresa o reddito diverso, come ad esempio reddito di lavoro autonomo. Questa distinzione può avere implicazioni significative dal punto di vista fiscale, poiché le regole di determinazione del reddito e di applicazione delle aliquote possono essere diverse.
• Valutazione del valore delle prestazioni: è essenziale determinare in modo accurato e oggettivo il valore delle prestazioni accessorie ai fini fiscali. Le prestazioni devono essere valutate sulla base dei prezzi di mercato, considerando il valore normale di mercato delle prestazioni simili.
• Obblighi dichiarativi e contabili: i soci che ricevono compensi sotto forma di prestazioni accessorie devono mantenere una corretta documentazione e registrazione contabile delle transazioni. È necessario compilare le dichiarazioni fiscali appropriate, segnalando in modo accurato le prestazioni accessorie come reddito imponibile.
• Regime IVA: in alcuni casi, le prestazioni accessorie possono essere soggette all’imposta sul valore aggiunto (IVA). La società deve verificare se le prestazioni rientrano nel campo di applicazione dell’IVA e, se del caso, adempiere agli obblighi di registrazione e di liquidazione dell’imposta.
• Deducibilità dei costi: per la società, i compensi corrisposti per le prestazioni accessorie possono essere deducibili come costi d’impresa, a condizione che siano necessari e adeguati per lo svolgimento dell’attività e che siano stati documentati correttamente.

È importante sottolineare che la disciplina fiscale delle prestazioni accessorie può essere complessa e soggetta a cambiamenti normativi. Pertanto, è consigliabile consultare un consulente fiscale o un commercialista per ottenere una consulenza specifica in base alle circostanze e alla normativa fiscale vigente al momento. Un esperto fiscale può fornire indicazioni precise sulla gestione fiscale delle prestazioni accessorie e assicurarsi che la società sia in conformità con le leggi e le regolamentazioni fiscali applicabili.

Conclusione

Rispettando i requisiti di carattere accessorio, autonomia e consenso, le prestazioni accessorie offrono flessibilità nella determinazione della retribuzione, coinvolgimento attivo del socio, compensazione di competenze specializzate e proporzionalità degli utili distribuiti. 

Tuttavia, è fondamentale rispettare le disposizioni legali e contrattuali, garantire la trasparenza e adottare misure di controllo per assicurare l’equità e l’integrità delle operazioni. 

Con una gestione corretta, l’istituto delle prestazioni accessorie può contribuire alla crescita e allo sviluppo sia della società che del socio che ne fa parte.